Необходимо иметь в виду, что имеются существенные различия между налоговым и бухгалтерским учетом лизинговых операций. Это касается прежде всего отсутствия возможности применения в бухгалтерском учете ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3. В то же время в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать срок полезного использования основного средства при принятии имущества к учету (п. 20 ПБУ 6/01).
Однако такая операция будет справедливой только в тех случаях,
когда первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском
и налоговом учете одинакова.
Законодательно взимание этого налога регулируется нормами гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса. Однако следует иметь в виду, что эти нормы не являются нормами прямого действия. Так, в соответствии с п. 1 ст. 374 предусматривается, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. НАЛОГОВАЯ БАЗА Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единиц). Таким образом, налоговая база в соответствии со ст. 375-376 НК определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
СТАВКА НАЛОГА Налоговую ставку в пределах, установленных в главе 30 НК (2,2 процента), а также порядок и сроки уплаты налога, механизм исчисления авансовых платежей, форму отчетности по налогу устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования у налогоплательщиков. ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА В соответствии с правилами бухгалтерского учета, если имущество находится на балансе лизингополучателя, то налогом облагаются суммы, отраженные на 01 счете "Основные средства". Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то согласно приказу Минфина РФ от 17.02.97 № 15 (с изменениями и дополнениями от 23.01.01) по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Ситуация изменилась. Не исключено, что Минфин РФ, инициируя отмену взимания налога на имущество, когда оно находится на балансе лизингодателя, имел в виду переход через несколько лет на формирование отчетности по требованиям международных стандартов, например IAS-17 "Lease", согласно которым при сделках финансового лизинга имущество находится на балансе арендатора. Поскольку на практике в большинстве случаев при проведении лизинговой сделки имущество ставится на баланс лизингодателя, то возможность не платить налог стала предметом повышенной заинтересованности многих предприятий и организаций. После выхода приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147 "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (зарегистрирован в Минюсте РФ 16 января 2006 г.) появилось такое понятие, как "Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода". Предусмотрено, что эти основные средства "отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности". Многие специалисты сделали вывод, что теперь налог на имущество следует платить обязательно. Конечно, логика подсказывает, что поскольку это основные средства,
то платить надо. Следует надеяться, что в ближайшее время появятся дополнительны разъяснения Минфина.
В следующем номере нашей рассылке мы продолжим тему ЛИЗИНГА. - Макроэкономические аспекты лизинга в строительстве
По материалам специализированного журнала "Строительная
техники а технологии", № 2(42)/2006, |